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浅析会计信息失真问题

  摘要摘要摘要摘要 内容摘要:随着我国财务会计制度的改革,财务会计工作正沿着规范化、法制化的轨道发展,取得了举世的成绩,但是不容否认,会计信息失真现象仍日益严重。虽然近年来,我国理论界对会计信息失真的解决办法从各个层面作了分析研究,并提出了多种应对措施,但就总体而言,会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制。本文正是基于这种思考,结合我国的现状,提出了一些对策建议。  关键词关键词关键词关键词::::会计信息会计信息会计信息会计信息;;;;失真失真失真失真;;;;原因原因原因原因;;;;危害危害危害危害;;;;对策对策对策对策  1111....会计信息和会计信息失真会计信息和会计信息失真会计信息和会计信息失真会计信息和会计信息失真 1.11.11.11.1会计信息会计信息会计信息会计信息    会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。据统计,它占到了整个经济信息总量的70%以上,由此可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。 1.21.21.21.2会计信息的载体会计信息的载体会计信息的载体会计信息的载体    会计信息的载体主要有:会计凭证,帐簿,财务报表,会计软件以及审计会计师的审计报告。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉;帐簿提供系统的、分类的会计信息;财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息;会计软件是会计信息的电子版,不同的软件具有不同的功能,有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息;审计报告是审计会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。 1.31.31.31.3会计信息失真会计信息失真会计信息失真会计信息失真    所谓会计信息失真,是指会计信息没有真实的反映客观的经济活动,从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况,给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。找出会计信息失真的原因,正确认识会计信息失真的社会危害性以及制定行之有效的治理措施,保证会计信息的真实性,在最大范围内防止会计信息失真,既有重要的现实意义,也是当前会计改革的一项重要内容。   2222....会计信息失真的涵义会计信息失真的涵义会计信息失真的涵义会计信息失真的涵义        会计作为一个信息系统,它所反映的对象是会计主体的经济活动,其所反映的内容是客观的。同时,会计作为一个人工系统,在对客观经济活动进行反映时,难免会有一些主观色彩。因此,会计信息的真实性是客观内容与主观形式的统一。  会计信息失真分为两大类:一类是规则性失真,另一类是人为性失真。规则性失真是指由于会计规则本身不够科学、合理而造成的失真。人为性失真又可分为两种情况:一是行为性失真,即会计规则执行人由于客观上的原因,在会计规则的执行上存在偏差。二是违规性失真,即会计规则执行人故意违背会计规则,人为捏造会计事实篡改会计数据、编造假账、假表等,从而使会计信息丧失真实性。  3333....会计信息失真的主要原因会计信息失真的主要原因会计信息失真的主要原因会计信息失真的主要原因    3333.1.1.1.1会计责任主体不明确会计责任主体不明确会计责任主体不明确会计责任主体不明确    在当今社会,会计人员”站得住的顶不住,顶得住的站不住”已成为一个不争的事实,一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久,有的遭了“冷眼”,有的被“轮岗”,甚至辞退等打击报复。在种种压力下,会计监督流于形式,会计人员与单位负责人串通一气,大肆做假账,设小金库,滋生各种腐败。 3333.2.2.2.2会计人员职业道德修养有待提高会计人员职业道德修养有待提高会计人员职业道德修养有待提高会计人员职业道德修养有待提高 会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面,在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对比较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面,会计人员的职业道德素质不高,坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少,相反对违规违纪熟视无睹,甚至主动为领导出谋划策的多。会计造假中,也有会计人员受个人利益的驱使,放弃职守或知情不举、伙同作弊或监守自盗、以身试法;也有部分会计人员素质不高、责任心不强等,无法对内对外提供真实、准确的会计信息,因此,造成了会计信息质量低下和会计信息失真。 3333.3.3.3.3源头上造假源头上造假源头上造假源头上造假    原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的,用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或编造原始凭证以骗取收入,中饱私囊,会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,结果导致一系列的会计信息失真。    3333.4.4.4.4会计基础工作和内部控制制度比较薄弱会计基础工作和内部控制制度比较薄弱会计基础工作和内部控制制度比较薄弱会计基础工作和内部控制制度比较薄弱    现在无论国有或非国有,大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。如:帐证、帐帐、帐实、帐表不符,会计科目使用不当,入账的原始凭证不合法等。会计监督认识不到位,以做好帐、管好帐为标准的会计工作考核使内控虚设,代理人的某种意图左右会计工作原则,使有良知的会计人员仍要为守住饭碗而为之;权与法的错位,政府财务管理由微观向宏观的转变,为私人欲望的满足创造了一定条件。 3333.5.5.5.5会计法规会计法规会计法规会计法规、、、、准则准则准则准则、、、、制度本身的缺陷制度本身的缺陷制度本身的缺陷制度本身的缺陷。。。。    个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷,采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润,利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产等多种手段,虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理,造成了企业经济交易的失真,从而导致会计信息失真。 4444....会计信息失真的危害会计信息失真的危害会计信息失真的危害会计信息失真的危害   4444....1111造成经济预测和决策失误造成经济预测和决策失误造成经济预测和决策失误造成经济预测和决策失误        一方面,会计信息失真会削弱政府宏观调控的效力。会计信息占了整个经济信息量的70%以上,会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,进而影响经济决策的质量。凭这些失真信息制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会失去合理性,甚至起误导作用。    另一方面,影响投资者和贷款人进行合理决策。会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的信赖,如果一个市场充斥了虚假的会计信息,就会使投资者无法从众多的企业中区分出哪些企业是值得投资的,哪些企业不值得投资,从而导致投资失去方向、失去理性,恶意欺诈和投机行为泛滥。    4444....2222扰乱经济秩序扰乱经济秩序扰乱经济秩序扰乱经济秩序,,,,诱发经济犯罪诱发经济犯罪诱发经济犯罪诱发经济犯罪    会计秩序是市场经济的重要组成部分,会计资料的真实与否关系到是否能实现利用市场完成资源的优化配置和有序流动。会计信息失真必然产生欺诈行为,与市场的公开、公平和公正原则相悖。,失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。如公司集资有关法规在注册资本金、财务状况、经营业绩等均有具体规定,但有的通过歪曲会计信息,使得集资披上合法外衣,造成不法分子从中大量捞取外快,挪用集资款。 4444....3333破坏企业正常的生产经营秩序破坏企业正常的生产经营秩序破坏企业正常的生产经营秩序破坏企业正常的生产经营秩序        企业的生产经营离不开各种及时、准确的会计信息,根据正确的信息,企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,作出决策,采取措施,改善生产经营管理。如产品的定价,在很大程度上取决于生产成本,但有的企业会计资料不实,原始记录不健全,验收制度形同虚设,内部价格和各种定额不再发挥作用,结果全面弱化基础管理工作,企业的管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策。这样不仅有损于企业的形象,而且也使企业在同行业中的优势荡然无存。  5555....会计信息失真的治理对策会计信息失真的治理对策会计信息失真的治理对策会计信息失真的治理对策        5555....1111提高人员素质提高人员素质提高人员素质提高人员素质,,,,加强会计基础工作加强会计基础工作加强会计基础工作加强会计基础工作            会计工作是反映社会经济活动的晴雨表,是把守“钱袋子”的重要一环,其最要紧之处就是如实记账。要做好“不做假账”,如实记账,必须加强我国会计人员职业道德建设。通过正面引导,反面教育,让会计人员树立爱岗敬业、依法办事、客观公正、保守秘密的职业道德,树立正确的法制观念。要加强对会计人员职业道德的监督和检查。监督和检查,主要是督促和教育,帮助会计人员提高职业道德水平,在全社会逐步树立遵守职业道德的良好风尚。     进一步完善会计法律法规体系,营造一个能够依法会计的法治氛围。治理会计信息失真,还必须健全会计法律法规体系,使会计工作有法可依,有章可循。各项法律法规应根据社会经济发展的实际情况适时地进行修改,不断完善,以提高法律法规自身的科学性和严谨性。针对企业会计人员的会计行为必然要受到企业领导层领导制约的现实,有关法律法规中要明确企业管理当局对不合法会计行为应负主要会计责任,同时要突出如何有效保障企业会计人员合法权益问题的规定,使会计人员能够积极有效地发挥会计监督作用。 5555.2.2.2.2健全监督体系健全监督体系健全监督体系健全监督体系、、、、完善公司治理结构完善公司治理结构完善公司治理结构完善公司治理结构        5555.2..2..2..2.1111强化单位内部控制强化单位内部控制强化单位内部控制强化单位内部控制,,,,完善内部监督机制完善内部监督机制完善内部监督机制完善内部监督机制 内部监督是会计监督的基础,具有自律性,社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。只有全面建立起这些规章制度并使之有效实施,治理会计信息失真问题才具备了必要条件,提高会计信息质量才能落到实处。单位负责人作为《会计法》的责任主体,也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行职责,需要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度,规范会计基础工作,要建立岗位责任制,明确会计事项相关人员的职责权限,明确记账人员与经济业务事项及会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限,并使之相互分离、相互制约。  5555.2.2.2.2.2.2.2.2完善产权制度完善产权制度完善产权制度完善产权制度 建立所有者与经营者之间的制衡关系是现代企业制度的核心。要完善内部监督、约束机制,在企业内部必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责,形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构,形成内生的经常的制衡和监督机制。  5555.2.3.2.3.2.3.2.3推行财务总监和会计人员委派制推行财务总监和会计人员委派制推行财务总监和会计人员委派制推行财务总监和会计人员委派制 实行财务总监和会计人员委派制,可以使他们的地位、身份和权限比较超脱,从而走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地。这将有效降低监督成本,完善公司治理结构,形成在产权明晰基础上的三权分立、相互制衡、监督的运行机制。 参考文献
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